Účtování a zdanění nadačního fondu - rodinné fundace

Question

Účtuji nadační fond (rodinnou fundaci), která nemá zatím žádné příjmy a náklady jsou hrazeny zakladatelem.
Bude koncem roku nadační fond vykazovat účetní ztrátu nebo náklady musí být vyrovnané s účtem 901?
A pokud jde o účetní ztrátu, bude tato ztráta i daňovou ztrátou nebo se v daň. přiznání se vyloučí na ř. 40?
Rodinné fundace se zdaňují jako podnikatelé.

Miroslava Nebuželská · Accepted Answer

Záleží na tom, jak zakladatel poskytuje nadačnímu fondu prostředky. Pokud vložil vklad, který je v souladu s notářským zápisem o založení nadačního fondu skutečným vkladem, typicky zapsaný ve veřejném rejstříku, tak ten zůstává nastálo na účtě 901 a organizace tedy při použití těchto prostředků vykáže ztrátu. 
Obdobně, pokud by zakladatel poskytl kapitálové dovybavení, tedy výslovně by toto bylo uvedeno v darovací smlouvě, zakladatel by nedostal potvrzení pro daňové účely o použití dle §20 odst 8 ZDP, pak opět toto kapitálové dovybavení zůstává na účtě 901 a organizace vykáže ztrátu. 
Pokud zakladatel poskytl prostředky formou darů, tedy poskytl standardně prostředky na činnost, dostal či nedostal potvrzení pro daňové účely, pak tyto dary jsou účtovány na účet 911 a při použití musí být zúčtovány do výsledovky, tedy při použití těchto prostředků vykáže nadační fond nulový výsledek hospodaření.
Rodinná fundace není veřejně prospěšným poplatníkem, tedy zdaňuje v zásadě jako běžný podnikatel. Tedy pokud opravdu vykáže ztrátu, bude tato ztráta daňovou ztrátou. Pokud však nadace přijala od zakladatele dary, ať už formou kapitálového dovybavení nebo formou standardních darů, tyto budou předmětem daně i pokud jsou účtovány na rozvahu, nejsou osvobozené a tedy je možné, že fundace ve finále vykáže daňový zisk. Daňovou ztrátu by vykázala pouze v případě, že fundace spotřebovává vklad, který zakladatel poskytl v souladu s notářským zápisem o založení fundace.